Streszczenie
Ekwiwalent wypłacany pracownikom przez pracodawcę za zakup lub pranie odzieży służbowej stanowi przychód pracowników ze stosunku pracy. Jednak sam fakt wypłaty świadczenia nie przesądza definitywnie o jego opodatkowaniu. W praktyce, jeżeli ekwiwalent stanowi realizację obowiązku pracodawcy wynikającego z przepisów BHP, możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia przedmiotowego zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT.
📄 Podstawa prawna
Na mocy art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty. Dlatego też ekwiwalenty wypłacane na podstawie Kodeksu Pracy za użytkowanie przez pracownika własnego obuwia i odzieży roboczej, a także ekwiwalenty za pranie odzieży roboczej, stanowią dla pracownika przychód na gruncie podatku PIT.
❗ Informacje ogólne
Tym niemniej, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, zwolnione z podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, przysługujące na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw. Świadczenia będące przedmiotem niniejszej analizy mieszczą się w zakresie wskazanego zwolnienia bowiem wynikają wprost z regulacji zawartych w Kodeksie Pracy. Zarówno dostarczenie pracownikowi odzieży roboczej/obuwia, jak również ich konserwacja, pranie, naprawa, odpylanie i odkażanie są obowiązkiem pracodawcy – podobnie jak wypłata stosownych ekwiwalentów za używanie przez pracownika własnego obuwia i odzieży roboczej oraz utrzymywanie ich w czystości we własnym zakresie.
🔎 Analiza wyszukanych interpretacji
Interpretacja z dnia 16 marca 2026 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.110.2026.1.MKA, dotyczyła spółki, która zamierza wypłacać pracownikom ekwiwalent na zakup obuwia służbowego. Świadczenie na zakup obuwia letniego wypłacane będzie wraz z wynagrodzeniem za miesiąc marzec, a na zakup obuwia zimowego za miesiąc październik. Zaś nowi pracownicy otrzymają ekwiwalent w terminie wypłaty pierwszego wynagrodzenia za pracę. Dyrektor KIS uznał, że skoro przepisy Kodeksu Pracy zobowiązują pracodawców do wypłaty świadczenia pieniężnego rekompensującego pracownikom zakup obuwia służbowego z własnych środków, to uzyskiwany z tego tytułu przez osoby zatrudnione przychód będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT. W konsekwencji spółka jako pracodawca nie jest zobowiązana do pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Interpretacja z dnia 10 marca 2026 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.962.2025.1.GG, odnosi się do spółki, która ze względu na brak możliwości zapewnienia usługi prania odzieży roboczej swoim pracownikom wypłaca im ekwiwalenty za samodzielne pranie odzieży roboczej. Wnioskodawca argumentował, że wskazane świadczenie wynika bezpośrednio z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, konkretnie z art. art. 2379 § 3 Kodeksu pracy, i w konsekwencji spełnia warunek konieczny do zastosowania zwolnienia na mocy w art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT. Organ podatkowy godził się ze stanowiskiem podatnika i odstąpił od uzasadnienia prawnego swojej oceny.
Ciekawym przypadek znajdziemy również w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lutego 2026 r., nr 0115-KDIT2.4011.724.2025.1.KC, bowiem Dyrektor KIS rozpatrywał w niej przypadek spółki przekazującej swoim pracownikom raz na 12 miesięcy 2 sztuki ręczników kąpielowych. Pracownicy wykonują czynności w terenie wiążące się z dużym zabrudzeniem, często w skrajnych warunkach atmosferycznych, w związku z tym po zakończonej pracy korzystają z zapewnianego przez pracodawcę dostępu do natrysków. Organ podatkowy stwierdził, że stosownie do § 115 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie ogólnych przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, pracodawca jest obowiązany zapewnić dostarczanie pracownikom środków higieny osobistej, których ilość i rodzaje powinny być dostosowane do rodzaju i stopnia zanieczyszczenia ciała przy określonych pracach. Wobec tego przyznanie świadczenia w postaci ręczników kąpielowych nastąpiło na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy i może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT.
📝 Podsumowanie
Choć ekwiwalenty wypłacane pracownikom z tytułu używania przez nich własnej odzieży lub obuwia roboczego, a także z tytułu samodzielnego prania i utrzymywania odzieży roboczej w należytym stanie, co do zasady stanowią przychód ze stosunku pracy, to jednak świadczenia te mogą korzystać ze zwolnienia ze szczególnego zwolnienia przedmiotowego. Dla możliwości zastosowania preferencji kluczowe znaczenie ma charakter świadczenia – obowiązek jego spełnienia powinien wynikać z przepisów dotyczących bezpieczeństwa i higieny pracy (dotyczy to zarówno ekwiwalentów pieniężnych jak i świadczeń rzeczowych).
