Streszczenie
Nagrody w konkursach promocyjnych mających na celu rozpowszechnianie informacji o produktach, usługach czy firmie organizatora mogą być opodatkowane PIT, generując przychód z innych źródeł po stronie laureata wydarzenia. Kluczowe znaczenie będzie mieć wartość nagrody oraz charakter konkursu, ponieważ ustawa o PIT przewiduje dwa zwolnienia z opodatkowania, których możliwość zastosowania należy dokładnie przeanalizować.
📄 Podstawa prawna
Co do zasady, przysporzenie majątkowe z tytułu nagród w otwartych konkursach promocyjnych lub reklamowych stanowi przychód z innych źródeł, wskazany w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.
❗Obowiązki płatnika
Na mocy brzmienia art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, od nagród z tytułu wygranych w konkursach na obszarze UE lub EOG, organizator (płatnik) zobowiązany jest obliczyć, pobrać i wpłacić do urzędu skarbowego właściwego ze względu miejsce siedziby płatnika, 10% zryczałtowany podatek dochodowy. Obowiązku tego należy dopełnić w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu przekazania nagrody. Oprócz tego płatnik sporządzić musi deklarację PIT-8AR i wysłać ją do urzędu skarbowego do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przekazano nagrodę.
Natomiast jeżeli nagroda ma postać rzeczową (np. gadżety reklamowe z logiem organizatora) podatek od wygranej uiszcza laureat, a na organizatorze nie ciążą obowiązki płatnika. Jednak wydanie nagrody może nastąpić dopiero po uregulowaniu należności publicznoprawnej.
🏆 Zwolnienia podatkowe
Ustawodawca przewidział również możliwość zwolnienia z opodatkowania wygranej w konkursie. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, taka możliwość istnieje, gdy:
- konkurs organizowany i emitowany jest przez środki masowego przekazu, lub
- konkurs dotyczy nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu,
a wartość możliwej do uzyskania nagrody nie przekracza 2 000 zł.
Jeżeli przesłanki konieczne do zastosowania powyższej preferencji nie zostaną spełnione, przeanalizować można jeszcze inne zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT. Stanowi ono, że wartość nieodpłatnych świadczeń otrzymanych w związku z promocją lub reklamą świadczeniodawcy jest zwolniona z podatku, jeżeli:
- jednorazowa wartość świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł,
- świadczenie dokonywane jest na rzecz osoby innej niż pracownik świadczeniodawcy czy inna osoba pozostająca ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.
💻 Analiza wyszukanych wyroków i interpretacji
W interpretacji z dnia 12 września 2022 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.558.2022.1.KF, Dyrektor KIS potwierdził, że gdy konkurs jest kierowany do szerokiego kręgu podmiotów, do których zaliczają się np. klienci czy potencjalni klienci, wygrana dla wszystkich uczestników będzie stanowić przychód z innych źródeł (opodatkowany 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym). Nie ma przy tym znaczenia czy w konkursie mogą wziąć pracownicy organizatora, ponieważ klasyfikacja przychodu jako pochodzący ze stosunku pracy będzie mieć miejsce wyłącznie, gdy dany konkurs jest wydarzeniem zamkniętym, adresowanym wyłącznie dla osób zatrudnionych na umowę o pracę.
Stanowisko analogiczne do powyższego zawarte zostało również w interpretacji z dnia 4 sierpnia 2022 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.392.2022.4.DJ.
W interpretacjach z dnia 24 kwietnia 2024 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.44.2024.2.MS2 oraz z dnia 7 lipca 2025 r., nr 0113-KDWPT.4011.96.2025.2.MH, Organ podatkowy rozważył warunki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia podatkowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT. Wyrażone w przywołanych pismach stanowiska wskazują, że jeżeli konkurs nie dotyczy nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu, to kluczowym jest, aby zarówno emitowanie (ogłaszanie) informacji o konkursie odbywało się przez środki masowego przekazu jak i to, że organizatorem konkursu musi być podmiot zaliczany do grupy mass mediów (np. jeżeli konkurs ogłaszany jest przez Internet to organizatorem powinien być właściciel ogólnodostępnego – niewymagającego rejestracji – portalu internetowego). Oprócz tego możliwość skorzystania z preferencji warunkowana jest wartością nagród (do 2 000 zł).
Natomiast kwestia możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT do konkursów promocyjnych jest kontrowersyjna, bowiem organy podatkowe prezentują odmienne podejście od sądów administracyjnych. Przykładowo, w interpretacji z dnia 4 grudnia 2024 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.798.2024.2.DJ, Dyrektor KIS stwierdził, że omawiane zwolnienie dotyczy wyłącznie nieodpłatnych świadczeń natomiast nagrody wydawane w konkursie nie mogą być uznane za nieodpłatne świadczenie ze względu na fakt, iż nie są przysługują wszystkim uczestnikom, lecz są zależne od osiągnięcia najlepszych rezultatów, a więc zastania laureatem.
Z kolei odmienne stanowisko Dyrektora KIS znajdziemy w interpretacji z dnia 25 listopada 2025 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.667.2021.11.TR, wydanej po wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 4 sierpnia 2022 r., sygn. I SA/Po 1085/21. Uwzględniając orzeczenie WSA, Organ podatkowy wskazał, że nie ma powodów do uznania, iż sam fakt wzięcia udziału w danym konkursie po spełnieniu przewidzianych w regulaminie warunków automatycznie powoduje powstanie ekwiwalentnego świadczenia wobec organizatora. W związku z tym, jeżeli spełnione zostaną pozostałe warunki (wartość nagrody do 200 zł i brak stosunku prawnego między organizatorem, a uczestnikiem), otrzymanie nagrody w konkursu promocyjnym może zostać zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT.
📝 Podsumowanie
Otrzymanie nagrody w otwartym konkursie promocyjnym może generować po stronie zwycięzcy powstanie przychodu z innych źródeł, od którego organizator powinien pobrać 10% zryczałtowany podatek dochodowy. W praktyce jednak każdorazowo należy zweryfikować, czy w konkretnym przypadku nie znajdzie zastosowania jedno z przewidzianych w ustawie o PIT zwolnień podatkowych.
Najmniej wątpliwości budzi zwolnienie dotyczące konkursów organizowanych przez środki masowego przekazu lub związanych z nauką, kulturą, sztuką, dziennikarstwem albo sportem, pod warunkiem, że wartość nagrody nie przekracza 2 000 zł. Znacznie bardziej problematyczna pozostaje natomiast możliwość zastosowania zwolnienia dla nieodpłatnych świadczeń o wartości do 200 zł związanych z promocją lub reklamą świadczeniodawcy. W tym zakresie stanowisko organów podatkowych nie jest jednolite, a korzystna dla podatników linia interpretacyjna rozwija się przede wszystkim pod wpływem orzecznictwa sądów administracyjnych. tórym wykazane pozycje wykazane w spisie nie zawsze będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. tateczna kwalifikacja wymaga więc każdorazowo szczegółowej analizy umowy oraz sposobu jej realizacji.
