Streszczenie
Przy wejściu w CIT estoński w trakcie roku podatkowego podatnik zobowiązany jest m.in. do sporządzenia „dodatkowego” sprawozdania finansowego śródrocznego spełniającego wszystkie wymogi formalne przewidziane dla sprawozdań rocznych. Natomiast wybór estońskiej formy opodatkowania nie wiąże się z takim obowiązkiem ponieważ funkcję tę spełnia standardowe roczne sprawozdanie finansowe.
📄 Podstawa prawna
Warunki ustawowe wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (estońskim CIT) uregulowane zostały przede wszystkim na przestrzeni art. 28j ustawy o CIT. Przepis ten wskazuje m.in. na możliwość wyboru modelu estońskiego również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego. Wiążą się z tym jednak stosowne obowiązki księgowe i sprawozdawcze.
❗ Informacje ogólne
Wybór estońskiej formy opodatkowania CIT następuje poprzez złożenie zawiadomienia na formularzu ZAW-RD do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Czynność ta dokonana zostać może:
- na początku roku podatkowego, do końca pierwszego miesiąca roku, w którym podatnik chce skorzystać z estońskiego CIT – podatnik sporządza standardowe roczne sprawozdanie finansowe bez dodatkowych obowiązków „na dzień wejścia”,
- w trakcie roku podatkowego, z początkiem dowolnego miesiąca – podatnik zobowiązany jest do: zamknięcia ksiąg na dzień poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, sporządzenia sprawozdania finansowego za okres dotychczasowy oraz rozliczenia klasycznego CIT za okres od początku roku do dnia poprzedzającego przyjęcie estońskiego CIT (m.in. złożenie CIT‑8 za ten wcześniejszy okres).
💻 Analiza wyszukanych interpretacji
W interpretacji z dnia 24 października 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.483.2025.1.MF, Dyrektor KIS wskazał, że dla skutecznego wyboru opodatkowania dochodów w sposób zryczałtowany w trakcie roku podatkowego należy sporządzić „specjalne” śródroczne sprawozdanie finansowe, które powinno spełniać te same wymogi co sprawozdanie roczne. Oznacza to m.in., że musi być sporządzone w formie elektronicznej (XML) oraz być opatrzone podpisami elektronicznymi zarówno przez osobę odpowiedzialną za księgi rachunkowe, jaki przez zarząd spółki. Formalności należy dokonać w terminie 3 miesięcy od końca miesiąca poprzedzającego wybór estońskiego CIT.
Natomiast w interpretacji z dnia 19 listopada 2025 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.417.2025.2.AS, Organ podatkowy potwierdził, że aby wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek z początkiem roku podatkowego, spółka nie musi sporządzać „dodatkowego” śródrocznego sprawozdania finansowego, ponieważ i tak robi sprawozdanie roczne. Przeszkodą do wyboru estońskiego CIT nie będzie brak sporządzenia i zgłoszenia do KRS sprawozdań za lata poprzedzające decyzję o przejściu na zryczałtowaną formę opodatkowania, bowiem przepisy dotyczące wyboru estońskiego CIT od początku roku, w ogóle nie odnoszą się do kwestii sprawozdań.
📝 Podsumowanie
Wejście w reżim estoński w trakcie roku podatkowego wymaga zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień poprzedzający rozpoczęcie opodatkowania ryczałtem oraz sporządzenia „dodatkowego” śródrocznego sprawozdania finansowego. Dokument ten ma charakter pełnoprawnego sprawozdania finansowego i musi spełniać wszystkie wymogi formalne przewidziane dla sprawozdań rocznych, w tym wymogi elektronicznej formy oraz podpisów kwalifikowanych.
Odmiennie kształtuje się sytuacja podatników, którzy decydują się na wybór estońskiego CIT z początkiem roku podatkowego. W takim wariancie nie powstaje obowiązek sporządzania odrębnego sprawozdania, ponieważ funkcję tę spełnia standardowe roczne sprawozdanie finansowe.
