Streszczenie
Finansowanie nauki dzieci pracowników, co do zasady, nie może stanowić kosztu uzyskania przychodów, ponieważ wydatki ponoszone z tego tytułu nie wykazują wystarczającego zawiązku z przychodami przedsiębiorstwa. Co prawda od tej reguły zdarzają się wyjątki (np. pokrycie kosztów edukacji dziecka jako niezbędny warunek zatrudnienia kluczowego pracownika), jednak w większości przypadków Organy podatkowe odmawiają możliwości rozpoznania kosztu podatkowego.
📄 Podstawa prawna
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów (KUP) są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Warunkiem uznania wydatku za koszt podatkowyjest możliwość wykazania związku przyczynowo‑skutkowego z działalnością gospodarczą, poniesienie wydatku z zasobów podatnika, jego definitywność i właściwe udokumentowanie, oraz brak wyłączenia na podstawie art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Te warunki i sposób ich badania zostały wielokrotnie opisane i zastosowane w interpretacjach Krajowej Informacji Skarbowej.
❗Informacje ogólne
Organy podatkowe wielokrotnie wskazują na możliwość rozliczenia w KUP tzw. „kosztów pracowniczych” takich jak np. wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Natomiast nauka dzieci pracowników nie wykazuje żadnego związku z przychodami osiąganymi przez pracodawcę, wobec czego ponoszone na nią wydatki nie mogą zostać uwzględnione w kosztach podatkowych.
💻 Analiza wyszukanych wyroków i interpretacji
W interpretacji z dnia 3 grudnia 2025 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.460.2025.1.KW, Dyrektor KIS uznał, że wydatki spółki na edukację dzieci pracowników nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, gdyż nie spełniają warunków zawartych w ustawie o CIT, tj. nie wykazują bezpośredniego związku z przychodami ani zabezpieczeniem źródła przychodów. Choć pracodawca wskazywał, iż benefit pozapłacowy w postaci kursów edukacyjnych dla dzieci pracowników podnosi lojalność zatrudnionych osób zachęcając do jak najdłuższego pozostawania w firmie (co z kolei przeciwdziała kosztom częstej wymiany kadry), nie przekonało to Organu podatkowego.
Natomiast wyjątkowe stanowisko odnajdziemy w interpretacji z dnia 27 marca 2023 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.35.2023.2.PK, na przestrzeni, której Organ podatkowy, zgodził się na rozliczenie w kosztach uzyskania przychodów spółki wydatków na edukację dzieci pracownika. Odmienne podejście do omawianej kwestii wynikało z faktu obiecania przez pracodawcę menadżerowi zwrotu kosztów nauki dziecka w szkole podstawowej. Menedżer nie podjąłby się wykonywania swoich zadań, gdyby firma nie opłaciła mu edukacji dziecka, co z kolei wpłynęło by negatywnie na osiągane przez spółkę przychody. To zdaniem Organu podatkowego wskazuje na spełnienie przesłanek rozpoznania kosztu podatkowego.
📝 Podsumowanie
Wydatki ponoszone przez pracodawcę na edukację dzieci pracowników co do zasady nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Organy podatkowe konsekwentnie wskazują, że tego rodzaju świadczenia mają charakter osobisty i nie pozostają w wystarczającym związku z osiąganiem przychodów ani z zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła. Zdarzają się jednak sytuacje wyjątkowe, w których pracodawca jest w stanie wykazać konkretny i bezpośredni związek pomiędzy poniesionym wydatkiem a prowadzoną działalnością gospodarczą. Przykładem jest finansowanie edukacji dziecka kluczowego pracownika lub menedżera, jeżeli świadczenie to stanowi warunek podjęcia lub kontynuowania przez niego zatrudnienia.
