Streszczenie
Aby można było mówić o ulepszeniu firmowego samochodu należy zbadać: czy wydatki doprowadzą do przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji auta, czy wzrośnie wartość użytkowa pojazdu oraz czy wartość jednostkowa zamontowanych części (lub suma wydatków na dany ŚT w roku podatkowym) przekracza 10 000 zł.
📄 Podstawa prawna
Prawidłowe rozliczenie wydatków ponoszonych na samochód użytkowany w działalności gospodarczej wymaga w pierwszej kolejności ustalenia czy faktycznie stanowić będą one ulepszenie, a nie remont czy zwykłe wydatki eksploatacyjne. Na mocy brzmienia art. 6g ust. 13 ustawy o CIT (oraz analogicznie art. 22g ust. 17 ustawy o PIT), o ulepszeniu środka trwałego (np. pojazdu) mówić będziemy, gdy w wyniku dokonanych prac następuje jego:
- przebudowa tj. dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub technicznych,
- rozbudowa tj. wykonanie takich prac, które powiększają środek trwały,
- rekonstrukcja tj. odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu,
- adaptacja tj. przystosowanie do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których został zbudowany lub użytkowany,
- modernizacja tj. unowocześnienie.
❗ Informacje ogólne
Oprócz spełnienia powyższego warunku, istotna jest również kwota poniesionego wydatku. Aby mógł być on klasyfikowany jako ulepszenie:
- jednostkowa cena nabycia części składowych/peryferyjnych musi przekraczać 10 000 zł, lub
- suma poniesionych wydatków na dany ŚT w roku podatkowym musi przekraczać 10 000 zł.
Co więcej, efektem wydatków powinien być wzrost wartości użytkowej środka trwałego w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania. Zgodnie z przepisami ustaw o podatkach dochodowych, w celu analizy spełnienia niniejszego kryterium pod uwagę brać należy w szczególności: okres używania, zdolność wytwórczą, jakość uzyskiwanych produktów czy wysokość kosztów eksploatacji.
💻 Analiza wyszukanych interpretacji indywidualnych
W interpretacji z dnia 28 kwietnia 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.111.2025.1.ASK, Dyrektor KIS uznał, że spółka zajmująca się odpłatnym udostępnianiem pojazdów na podstawie umów leasingu, jako ulepszenie potraktować może poniesione przed przekazaniem aut do używania korzystającym, wydatki na:
- hak holowniczy,
- zamontowanie instalacji gazowej LPG,
- dodatkowe zabezpieczenia przeciwkradzieżowe (np. bardziej skuteczny system alarmów),
- dodatkowe powłoki ochronne lakieru karoserii (np. powłoka ceramiczna),
- dodatkowe bagażniki dachowe i rowerowe,
- dodatkowy komplet opon sezonowych.
Oprócz tego, Organ podatkowy wskazał, że powyższe wydatki mogą stanowić ulepszenie samochodu nawet już po przekazaniu auta do użytkowania korzystającemu, jeżeli ich suma przekroczy 10 000 zł. Nie dotyczy to jednak dodatkowego kompletu opon – jeżeli zostanie dokupiony po wydaniu pojazdu jest to wydatek nie mający wypływu na wzrost wartości, lecz stanowiący zwykłą eksploatację.
W interpretacji z dnia 11 marca 2026 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.18.2026.1.ASK oraz interpretacji z dnia 13 lutego 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.614.2025.1.ASK, Dyrektor KIS również w odniesieniu do wnioskodawców będących leasingodawcami, nie zgodził się na zaklasyfikowanie jako remont wydatków ponoszonych na zakup dodatkowych kompletów kół do samochodów, które zostały już oddane do użytkowania leasingobiorcy. Jak argumentował Organ, wynika to z literalnego brzmienia art. 16g ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym ceną nabycia jest kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania. Dyrektor KIS wskazał również, że dokupienie kompletu kół nie stanowi przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji czy też modernizacji samochodu. Zmiana kół na zimowe jest bowiem niezbędna, żeby samochód mógł w zimowych warunkach spełniać takie same funkcje, jakie pełni w pozostałą część roku.
Warto powołać również interpretację z dnia 14 czerwca 2018 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.205.2018.1.KS, ponieważ w przeciwieństwie do powyżej przedstawionych pism, nie dotyczy ona przypadku spółki leasingowej, lecz przedsiębiorcy, który zakupił i zamontował do samochodu osobowego instalację gazową. Organ podatkowy podkreślił, że od 1 stycznia 2018 r. zmienił się próg, do wysokości którego podatnicy mogą jednorazowo zaliczyć wydatki dotyczące środków trwałych bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Przedmiotowy limit został podwyższony z 3 500 zł do 10 000 zł, w związku z czym wydatki przekraczające tę kwotę (w tym dotyczące instalacji LPG) należy uznać za ulepszenie zwiększające wartość początkową pojazdu.
📝 Podsumowanie
Praktyka interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wskazuje, że za ulepszenie mogą zostać uznane m.in. wydatki na montaż dodatkowego wyposażenia zwiększającego funkcjonalność lub walory użytkowe samochodu, takie jak instalacja LPG, hak holowniczy czy dodatkowe zabezpieczenia. Jednocześnie organy podatkowe konsekwentnie odmawiają takiej kwalifikacji wydatkom, które mają wyłącznie charakter eksploatacyjny lub służą utrzymaniu dotychczasowych właściwości pojazdu. Dotyczy to w szczególności zakupu dodatkowych kompletów kół lub opon po przekazaniu samochodu do używania, które – mimo że mogą poprawiać bezpieczeństwo i komfort eksploatacji – nie prowadzą do zwiększenia wartości użytkowej ŚT. e należy podkreślić, że kwalifikacja poszczególnych wydatków powinna każdorazowo uwzględniać ich rzeczywisty charakter oraz okoliczności konkretnej inwestycji. Nawet wydatki należące do tej samej kategorii mogą zostać odmiennie zakwalifikowane, jeżeli ich związek z osiąganym przychodem będzie miał inny charakter.
