Streszczenie
Streszczenie: przychody z udzielania korepetycji mogą być rozliczane na różne sposoby, zależnie od organizacji i skali prowadzonej aktywności. Jeżeli zajęcia są prowadzone osobiście, doraźnie, bez zatrudniania innych osób, istotnych inwestycji, planu nauczania i ryzyka gospodarczego, mogą stanowić przychody z działalności wykonywanej osobiście jako działalność oświatowa. W takim przypadku przychód rozlicza się zasadniczo w PIT-36, a podatnik może zastosować 20% koszty uzyskania przychodów. Jeżeli natomiast korepetycje są świadczone w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej, przychody należy rozliczać jako przychody z tej działalności. Usługi edukacyjne mogą wówczas korzystać z opodatkowania ryczałtem według stawki 8,5%, jeżeli spełnione są warunki przewidziane w ustawie.
Dora (twój osobisty asystent podatkowy) wyjaśnia:
💬 Interpretacje indywidualne i stanowisko organów
- W interpretacji indywidualnej z 11 października 2022 r., 0112-KDIL2-1.4011.697.2022.1.KF organ uznał, że przychody z okazjonalnego udzielania korepetycji z biologii mogą stanowić przychody z działalności wykonywanej osobiście, a nie z działalności gospodarczej. Sprawa dotyczyła emerytowanej nauczycielki, która wcześniej przez wiele lat prowadziła działalność gospodarczą w zakresie korepetycji, ale następnie ją zlikwidowała. Podatniczka planowała ponownie udzielać lekcji uczniom szkół średnich, jednak wyłącznie osobiście, we własnym mieszkaniu i bez zatrudniania innych osób. Lekcje miały być prowadzone doraźnie, stosownie do aktualnych potrzeb uczniów przygotowujących się do matury. Ze względu na jej wiek, stan zdrowia, przerwy wakacyjne i świąteczne aktywność miała mieć charakter niestały i nieregularny. Organ uznał, że w opisanych warunkach korepetycje nie są prowadzone w sposób zorganizowany i ciągły. Terminy zajęć byłyby dopasowywane do potrzeb uczniów, a podatniczka nie tworzyłaby rozbudowanej struktury organizacyjnej. Przychody należało więc zakwalifikować jako przychody z osobiście wykonywanej działalności oświatowej, o której mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o PIT.
- W interpretacji indywidualnej z 3 lipca 2025 r., 0113-KDIPT2-3.4011.434.2025.1.PR organ uznał, że przychody z osobistego udzielania korepetycji online z języka obcego stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście. Lekcje odbywały się przez komunikatory internetowe, a ich liczba, zakres i częstotliwość zależały od bieżącego zapotrzebowania uczniów. Podatnik nie zawierał z uczniami ani ich rodzicami umów zobowiązujących do przeprowadzenia większej liczby lekcji i nie przygotowywał długoterminowego planu nauczania dla konkretnej osoby. Terminy ustalano zasadniczo z zajęcia na zajęcia, a odpłatność była pobierana odrębnie za każdą lekcję. Część uczniów preferowała wprawdzie regularne spotkania, jednak umówione lekcje mogły być przesuwane lub odwoływane. Podatnik pozyskiwał uczniów przez ogłoszenia zamieszczane na portalu internetowym, ale nie prowadził bardziej rozbudowanej działalności marketingowej. Organ uznał, że korzystanie z własnego komputera, dostępu do Internetu oraz publikowanie ogłoszeń nie przesądzało jeszcze o prowadzeniu zorganizowanej działalności gospodarczej. Podatnik korzystał wyłącznie z własnej wiedzy, nie zatrudniał innych osób, nie ponosił istotnych nakładów inwestycyjnych ani prawnej odpowiedzialności za wynik nauczania. Przychody należało zatem rozliczyć jako przychody z działalności wykonywanej osobiście. Organ uznał, że do przychodów z korepetycji podatnik może zastosować zryczałtowane 20% koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o PIT. Uprawnienie to wynika z zakwalifikowania korepetycji jako działalności oświatowej wykonywanej osobiście.
- W interpretacji indywidualnej z 17 marca 2026 r., 0112-KDIL2-2.4011.32.2026.2.MG organ uznał, że przychody uzyskane przed zarejestrowaniem działalności gospodarczej z korepetycji online z języka angielskiego stanowiły przychody z działalności wykonywanej osobiście. Podatnik prowadził lekcje za pośrednictwem zagranicznej platformy, która pozyskiwała uczniów, pobierała od nich płatności, potrącała prowizję i przekazywała korepetytorowi zbiorcze wypłaty w dolarach. Podatnik nie prowadził własnych działań marketingowych, a liczba lekcji i wysokość przychodów były nieregularne. Organ wykluczył zakwalifikowanie tych wpływów jako przychodów z działalności nierejestrowanej, ponieważ w niektórych miesiącach 2025 r. przychody przekraczały obowiązujący wówczas limit. Jednocześnie uznał, że czynności nie były prowadzone w sposób zorganizowany i ciągły, dlatego nie stanowiły działalności gospodarczej. Jako działalność oświatowa zostały zakwalifikowane do działalności wykonywanej osobiście i powinny zostać wykazane w zeznaniu PIT-36. Organ uznał ponadto, że od momentu zarejestrowania jednoosobowej działalności gospodarczej przychody z korepetycji online należy już rozliczać jako przychody z działalności gospodarczej. Podatnik sklasyfikował usługi jako PKWiU 85.59.19.0 – usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji. Przy spełnieniu ustawowych warunków przychody z tych usług mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
🔥 Podsumowanie
- Okazjonalne, osobiste i niezorganizowane udzielanie korepetycji może stanowić działalność wykonywaną osobiście, a nie działalność gospodarczą.
- Istotne znaczenie mają m.in. brak stałego planu nauczania, dostosowywanie terminów do potrzeb uczniów, brak zatrudniania innych osób, ograniczone nakłady i brak istotnego ryzyka gospodarczego.
- Sama liczba przeprowadzonych lekcji, świadczenie usług online, korzystanie z platformy internetowej albo publikowanie ogłoszeń nie przesądzają o prowadzeniu działalności gospodarczej.
- Przychody z osobiście wykonywanej działalności oświatowej są rozliczane w PIT-36, a podatnik może zastosować 20% koszty uzyskania przychodów.
- Jeżeli korepetycje są prowadzone w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej, przychody podlegają rozliczeniu w ramach tej działalności. Usługi edukacyjne mogą być opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5%, jeżeli spełnione są wymagane warunki.
