Streszczenie
W interpretacjach indywidualnych wydawanych przez KIS, organy podatkowe wskazują na możliwość rozliczenia w KUP jednoosobowej działalności profesjonalnego sportowca m.in. wydatków na: sprzęt i ubrania sportowe, polisy ubezpieczeniowe, treningi, opiekę medyczną, regenerację, działalność marketingową czy specjalistyczną dietę. Katalog wydatków mogących stanowić koszty podatkowe jest szeroki, jednak poza jego granicami znajdować się będą wszelkie koszty noszące charakter osobisty – takie, które zawodnik musiałby ponieść niezależnie od faktu prowadzenia działalności gospodarczej.
📄 Podstawa prawna
Jak wskazuje art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, wydatki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (KUP) tylko przy łącznym spełnieniu następujących przesłanek:
- zostały rzeczywiście poniesione przez podatnika,
- istnieje związek między wydatkiem, a osiąganiem, zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów,
- są prawidłowo udokumentowane,
- nie znajdują się w katalogu wydatków wyłączonych w art. 23 ww. ustawy.
💻 Analiza wyszukanych interpretacji
W interpretacji z dnia 6 sierpnia 2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.525.2025.2.KP, Dyrektor KIS wskazał, że profesjonalny sportowiec prowadzący JDG może rozliczyć w kosztach uzyskania przychodów wydatki ponoszone na:
- sprzęt i jego transport (koszty eksploatacji pojazdu, paliwo serwis, części, ubezpieczenie),
- ubezpieczenie sportowe,
- udział w treningach (koszty przejazdów, transport lokalny, noclegi, inne niezbędne wydatki związane z wyjazdem służbowym),
- opiekę medyczną i regenerację (usługi lekarzy specjalistów, fizjoterapeutów, trenerów, masażystów, rehabilitantów, kosmetologów, leki, odżywki, suplementy, specjalistyczna dieta, baseny, sauna, spa, siłownie, korzystanie z urządzeń takich jak elektrostymulatory mięśni, lampy do naświetlania, okulary blokujące światło niebieskie, maty do akupresury),
- działalność marketingową i promocje (wynajem pomieszczeń do sesji zdjęciowych, zakup sprzętu fotograficznego),
- dietę (sportowy catering dietetyczny, produkty wysokobiałkowe, wodę).
Natomiast w odniesieniu do wydatków na wystąpienia publiczne, obejmujących: wizyty u fryzjera, kosmetyczki, makijażystki, wizażystki, usługi logopedy, szkolenia z wystąpień – Organ podatkowy uznał, że są związane z faktem funkcjonowania osoby w życiu społecznym, a co za tym idzie, niezależne od rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem nie mogą stanowić kosztów podatkowych.
W interpretacji z dnia 20 października 2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.655.2025.1.AG, Dyrektor KIS potwierdził, że mężczyzna zawodowo uprawiający sport i prowadzący w tym zakresie JDG, ma prawo uwzględnić wydatki na realizację specjalistycznej diety w KUP. Zawodnik sam przygotowuje sobie jadłospis (nie posiada tytułu dietetyka, lecz na studiach uczęszczał na zajęcia z żywienia w sporcie), dostosowany do zwiększonej podaży kalorycznej w związku z intensywnym wysiłkiem fizycznym. Podatnik wytłumaczył przy tym, iż celem diety jest utrzymanie odpowiedniej kondycji, zapobieganie kontuzjom oraz regeneracja, co pozwala mu na wykonywanie zawodu profesjonalnego sportowca na najwyższym poziomie i osiągania przychodów z działalności.
W interpretacji z dnia 15 lutego 2024 r., nr 0115-KDIT3.4011.801.2023.2.AD, Organ podatkowy zgodził się na uwzględnienie w kosztach podatkowych JDG prowadzonej przez zawodowego sportowca, wydatków na:
- korzystanie z usług fizjoterapeuty,
- korzystanie z usług psychologa,
- zakup diety pudełkowej dla zawodowych sportowców,
- zakup karnetu wstępu na siłownie,
- zakup odżywek i suplementów dla zawodowych sportowców,
- zakup specjalnych ubrań, w tym ubrań ochronnych do uprawiania zawodowo sportu.
Dyrektor KIS stwierdził, że ponoszenie przez podatnika powyższych kosztów jest konieczne dla zachowania zdrowia, kondycji fizycznej i psychicznej, co z kolei przekłada się na możliwość osiągania przychodów z prowadzonej przez mężczyznę działalności.
📝 Podsumowanie
Analiza stanowisk organów podatkowych prowadzi do wniosku, że katalog wydatków profesjonalnego sportowca prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, które mogą stanowić koszty podatkowe, jest szeroki, ale jednocześnie silnie uwarunkowany związkiem z działalnością sportową. Kluczowym kryterium pozostaje ocena, czy dany wydatek ma charakter osobisty, czy też jest obiektywnie i racjonalnie uzasadniony specyfiką uprawianej dyscypliny. Organy podatkowe konsekwentnie podkreślają, że samo subiektywne przekonanie podatnika o przydatności danego wydatku nie jest wystarczające – konieczne jest wykazanie realnego związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym kosztem, a przychodami z działalności.
