Streszczenie
ulga termomodernizacyjna z art. 26h ustawy o PIT ma dotyczyć modernizacji istniejącego i faktycznie funkcjonującego budynku. A contrario, nie dotyczy to przypadku, który w realiach sprawy pozostaje jeszcze w trakcie faktycznego wykańczania/budowy. Nawet formalne oddanie do użytkowania nie przesądza automatycznie o prawie do ulgi – kluczowe jest, czy wydatki dotyczą przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, tj. ulepszenia czegoś, co już realnie działa.
💬 Interpretacje indywidualne i stanowisko organu
- W interpretacji indywidualnej z 12 lipca 2024 r., 0113-KDIPT2-2.4011.369.2024.3.AKU organ uznał, że zakup i montaż pompy ciepła w domu, który był jeszcze w procesie budowy, nie daje prawa do ulgi termomodernizacyjnej, bo ulga ma dotyczyć wydatków „ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku”, a nie kolejnych etapów budowy. Organ wyraźnie wskazał, że przepisy ulgi nie odwołują się do nowo budowanego budynku, a warunkiem jest powiązanie wydatku z budynkiem „który już istnieje i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych”, dlatego wydatki ponoszone w budynku w trakcie budowy nie korzystają z ulgii. W tej sprawie pompa ciepła została kupiona i uruchomiona przed zakończeniem budowy i przed zamieszkaniem, więc – w ocenie organu – nie była to modernizacja istniejącego budynku, tylko element realizacji inwestycji budowlanej.
- W interpretacji indywidualnej z 27 października 2023 r., 0111-KDSB2-1.4011.336.2023.3.DK organ uznał, że nawet jeśli budynek jest formalnie oddany do użytkowania i podatnik w nim mieszka, to ulga nie przysługuje, gdy planowane prace mają w istocie dokańczać budowę, a nie modernizują funkcjonujący budynek. W sprawie chodziło m.in. o wykonanie wentylacji mechanicznej, ocieplenie poddasza, fotowoltaikę oraz wykonanie ogrzewania podłogowego i montaż pieca gazowego – czyli pakiet robót typowy dla doprowadzania budynku do stanu pełnej używalności. Organ podkreślił logikę pojęcia „ulepszenia” – nie można „zmniejszać zapotrzebowania na energię” przez ulepszenie, jeśli nie ma jeszcze realnie istniejącego systemu, który można usprawniać (w sprawie brakowało m.in. pieca gazowego i rozprowadzenia instalacji). Organ wskazał, że w takiej sytuacji „nie można uznać, że planowane prace coś zmodernizują, gdyż nic, co wymagałoby modernizacji, jeszcze nie istnieje”, a formalne oddanie budynku do użytkowania nie jest rozstrzygające, jeśli wydatki nie dotyczą faktycznego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Dodatkowo zaakcentowano, że jeśli budynek nie jest faktycznie wykończony (brak kluczowych instalacji), to trudno uznać, że nastąpiło „faktyczne zakończenie budowy” – a wtedy prace są kolejnym etapem budowy, nie termomodernizacją.
🔥 Podsumowanie
- Istotą ulgi termomodernizacyjnej nie jest doposażanie nowo oddanego domu, tylko modernizacja budynku już istniejącego i funkcjonującego. Wydatki poniesione na etapie budowy/wykańczania organy kwalifikują jako kolejny etap prac budowlanych, a nie termomodernizację.
- Samo formalne oddanie budynku do użytkowania nie przesądza o uldze – liczy się realny stan: czy budynek spełnia funkcję mieszkalną i czy wydatek jest ulepszeniem czegoś, co już działa, a nie pierwszym wykonaniem instalacji (np. ogrzewania).
- W praktyce, jeżeli instalacja grzewcza (np. pompa ciepła/piec/ogrzewanie podłogowe) jest wykonywana jako element doprowadzenia budynku do używalności, ryzyko odmowy ulgi jest wysokie – nawet gdy dom jest oddany do zamieszkania, ale wciąż funkcjonalnie niedokończony.
