Streszczenie
Co do zasady, aby rozliczać 100% wydatków eksploatacyjnych dla samochodu osobowego używanego wyłącznie w działalności, podatnik powinien prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu „VAT-owską” (art. 23 ust. 5f ustawy o PIT w zw. z art. 86a ust. 4 VAT). Jeżeli jednak przedsiębiorca jest podatnikiem zwolnionym z VAT, wówczas nie musi prowadzić tej ewidencji i mimo to może zaliczać 100% wydatków na paliwo, części, materiały eksploatacyjne i naprawy do kosztów podatkowych, o ile samochód faktycznie jest używany wyłącznie służbowo.
💬 Interpretacja indywidualna i stanowisko organu
- W interpretacji indywidualnej z 19 grudnia 2023 r., 0113-KDIPT2-1.4011.734.2023.2.DJD organ uznał, że przedsiębiorca prowadzący ośrodek szkolenia kierowców opodatkowany podatkiem liniowym i korzystający ze zwolnienia z VAT (usługi nauki jazdy zwolnione przedmiotowo), może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów 100% wydatków eksploatacyjnych dotyczących samochodów wykorzystywanych w działalności, mimo że nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu. W stanie faktycznym sprawy podatnik używał ok. 5 samochodów przystosowanych do nauki jazdy (część jako środki trwałe, część w leasingu operacyjnym). Samochody miały służyć wyłącznie prowadzeniu zajęć z kursantami i dojazdom po kursantów, a pracownicy podatnika nie mogli korzystać z nich prywatnie. Podatnik nie odliczał VAT (brak prawa do odliczenia) i dlatego nie prowadził ewidencji przebiegu. Chciał rozliczać w 100% paliwo, materiały eksploatacyjne, części, akcesoria i naprawy.
- Organ wskazał, iż zgodnie z art. 23 ust. 5g PIT, zgodnie z którym domniemania z ust. 5f nie stosuje się, jeżeli podatnik na gruncie VAT nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Organ wprost stwierdził, że taka sytuacja zachodzi u podatnika zwolnionego z VAT, który nie ma prawa do odliczenia VAT od wydatków samochodowych, a więc nie musi prowadzić ewidencji VAT – i tym samym nie musi jej prowadzić także na potrzeby podatku PIT, by rozliczać 100% kosztów. W konsekwencji w takim przypadku nie stosuje się ograniczeń 75% z art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT i podatniczka może ujmować 100% wydatków eksploatacyjnych (paliwo, części, materiały, naprawy) w kosztach.
🔥 Podsumowanie
„Nievatowiec” nie musi prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu, jeżeli na gruncie VAT nie jest do niej zobowiązany (art. 23 ust. 5g PIT), a mimo to może rozliczać 100% wydatków eksploatacyjnych, jeśli auto jest faktycznie używane wyłącznie służbowo.
