Streszczenie
Wydatek na zakup smartwatcha może stanowić koszt uzyskania przychodów działalności gospodarczej pod warunkiem odpowiedniego uzasadnienia jego funkcjonalności. Jeżeli inteligentny zegarek wykorzystywany jest do czynności służbowych (np. prowadzenie korespondencji z klientami, pomiar czasu pracy), mających wpływ na przychody – organy podatkowe przyjmują pozytywne dla podatników stanowisko zgadzając się na rozliczenie wydatku w kosztach podatkowych.
📄 Podstawa prawna
Art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Ponadto wydatek musi być definitywny, poniesiony przez podatnika, właściwie udokumentowany i niezaliczony do katalogu wyłączeń z art. 23 ww. ustawy. Kwalifikacja wydatku (np. na smartwatch) wymaga oceny związku przyczynowego między wydatkiem a prowadzoną działalnością oraz racjonalności działania podatnika w danym stanie faktycznym.
❗Informacje ogólne
Organy podatkowe często zgadzają się na rozliczenie zakupu smartwatcha w kosztach podatkowych. Jednak to na podatniku leży ciężar wykazania obiektywnego związku między nabyciem urządzenia, a prowadzoną działalnością gospodarczą tj. przydatności w wykonywaniu czynności mających wpływ na poziom osiąganych przychodów. Skuteczna argumentacja może opierać się m.in. na wskazaniu przydatności smartwatcha w usprawnianiu obowiązków zawodowych (np. odbieranie połączeń, odczytywanie wiadomości e-mail czy zarządzanie kalendarzem). Natomiast jeżeli przedsiębiorca nie jest w stanie odpowiednio udowodnić powyższego związku organy podatkowe mogą zakwestionować uwzględnienie wydatku w kosztach podatkowych wskazując, na jego głównie osobisty charakter.
💻 Analiza wyszukanych wyroków i interpretacji
W interpretacji z dnia 26 czerwca 2024 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.375.2024.2.KD, Dyrektor KIS rozpatrywał sytuację podatniczki prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą, planującej zakup smartwatcha dedykowanego do posiadanego służbowego telefonu komórkowego. Kobieta uzasadniła, że funkcje smartwatcha umożliwiać będą jej pozostawanie w kontakcie z klientami w trakcie jazdy samochodem, spotkań służbowych czy wykonywania innych obowiązków zawodowych, kiedy odbieranie połączeń, czy odczytywanie powiadomień z telefonu nie jest możliwe. Przedsiębiorczyni zajmuje się pracą w mediach, a szanse na pozyskiwanie nowych klientów są bezpośrednio skorelowane z czasem odpowiedzi na przesyłane przez nich zapytania. Wobec takich argumentów Organ podatkowy zgodził się na możliwość rozliczenia zakupu inteligentnego zegarka w kosztach uzyskania przychodów działalności gospodarczej.
Interpretacja z dnia 23 grudnia 2024 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.792.2024.1.AG, dotyczy aplikanta radcowskiego trzeciego roku, który po zdaniu egzaminu zamierza otworzyć jednoosobową działalność gospodarczą tj. kancelarię radcy prawnego. Podatnik wskazał, że wykonując działalność nie zawsze będzie miał możliwość kontrolowania czasu pracy na komputerze lub telefonie, a od czasu poświęconego na czynności na rzecz danego klienta będzie zależało naliczane wynagrodzenie. Organ podatkowy uznał, że mężczyzna będzie miał prawo uwzględnić wydatek na zakup inteligentnego zegarka w kosztach podatkowych.
Pozytywne stanowisko w odniesieniu do omawianej kwestii odnajdziemy również w interpretacji z dnia 12 lutego 2021 r., nr 0115-KDIT3.4011.3.2021.1.KR, w której Dyrektor KIS stwierdził, że zakup smartwatcha umożliwiającego podatniczce pozostanie w kontakcie z klientami w trakcie organizowanych prezentacji, podczas których odbieranie połączeń telefonicznych za pomocą telefonu jest niemożliwe, może stanowić koszt uzyskania przychodów. Organ podatkowy zgodził się, że optymalizacja pracy przekłada się na większe przychody, a szybka reakcja na potrzeby obecnych klientów skutkuje kolejnymi kontraktami oraz zwiększaniem sprzedaży w przyszłości.
📝 Podsumowanie
Analiza przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej prowadzi do wniosku, że zakup smartwatcha, co do zasady, może zostać uznany za koszt uzyskania przychodów w działalności gospodarczej. Kluczowe znaczenie ma jednak nie sam charakter urządzenia, lecz jego funkcjonalne powiązanie z prowadzoną działalnością oraz możliwość wykazania, że jego używanie wpływa na osiąganie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Ostatecznie, kwalifikacja wydatku na smartwatcha do kosztów podatkowych zależy od konkretnego stanu faktycznego.
