Streszczenie
Sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu może stanowić źródło przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Nie jest to jednak sprzedaż nieruchomości, lecz sprzedaż prawa majątkowego wskazanego odrębnie w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o PIT. Skutek podatkowy zależy przede wszystkim od tego, kiedy i w jaki sposób podatnik nabył to prawo albo udział w tym prawie. Jeżeli sprzedaż następuje po upływie 5 lat, liczonych od końca roku nabycia, przychód w ogóle nie podlega opodatkowaniu PIT. Jeżeli jednak podatnik nabył część udziałów niedawno, np. w drodze darowizny, sprzedaż tej części może podlegać opodatkowaniu i rozliczeniu w PIT-39.
💬 Interpretacje indywidualne i stanowisko organów
- W interpretacji indywidualnej z 23 listopada 2017 r., 0111-KDIB2-2.4011.324.2017.2.APA organ uznał, że sprzedaż udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nie stanowiła dla podatniczki źródła przychodu, ponieważ sprzedaż nastąpiła po upływie 5 lat od końca roku, w którym doszło do nabycia tego prawa. Podatniczka nabyła lokal wraz z mężem do majątku wspólnego w 1992 r., a po śmierci męża w 2015 r. odziedziczyła część udziału po nim. Organ wskazał, że datą nabycia udziału odziedziczonego po małżonku jest data pierwotnego nabycia prawa do majątku wspólnego małżonków. Skoro sprzedaż nastąpiła w 2017 r., to nie powstał obowiązek zapłaty PIT ani obowiązek wykazania przychodu w zeznaniu.
- W interpretacji indywidualnej z 25 maja 2026 r., 0115-KDIT3.4011.377.2026.2.AD organ uznał, że sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego częściowo nie stanowiła źródła przychodu, a częściowo podlegała opodatkowaniu. Podatnik nabył prawo do lokalu wraz z żoną w 1982 r. Po śmierci żony w 2023 r. odziedziczył część udziału, natomiast w 2026 r. synowie darowali mu swoje udziały. Organ wskazał, że w odniesieniu do udziału nabytego do majątku wspólnego oraz udziału odziedziczonego po żonie pięcioletni termin już upłynął. Inaczej oceniono jednak udziały otrzymane od synów w darowiźnie – w tej części datą nabycia był 2026 r., więc sprzedaż dokonana w tym samym roku stanowiła źródło przychodu i podlegała rozliczeniu w PIT-39. Organ podkreślił również, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym, zbywalnym, przechodzącym na spadkobierców i podlegającym egzekucji. Oznacza to, że jego sprzedaż mieści się w reżimie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, ale jako sprzedaż prawa majątkowego wymienionego w lit. b tego przepisu, a nie jako sprzedaż nieruchomości z lit. a.
📝 Podsumowanie
- Sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu może stanowić źródło przychodu z odpłatnego zbycia na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
- Nie jest to jednak sprzedaż nieruchomości sensu stricto, lecz sprzedaż prawa majątkowego wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o PIT.
- Jeżeli prawo zostało nabyte do majątku wspólnego małżonków, a następnie jeden z małżonków dziedziczy udział po drugim, pięcioletni termin liczy się co do zasady od pierwotnego nabycia do majątku wspólnego.
- Jeżeli jednak podatnik otrzyma dodatkowe udziały w drodze darowizny, termin pięcioletni dla tych udziałów biegnie odrębnie – od końca roku, w którym nastąpiła darowizna.
