Streszczenie
Ulga na innowacyjnych pracowników to rozwiązanie, dzięki któremu płatnicy PIT zatrudniający osoby realizujące działalność B+R mogą (po spełnieniu odpowiednich warunków) pomniejszyć kwoty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych przekazywanych do urzędu skarbowego. W poniższym artykule omówione zostały warunki skorzystania z ulgi, ze szczególnym uwzględnieniem:
- sposobu wyliczania proporcji czasu poświęconego na realizację B+R do ogólnego czasu pracy,
- okresów, za które dokonać można odliczenia.
📄 Podstawa prawna
Ulga na innowacyjnych pracowników regulowana jest w art. 18db ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i ma ścisłe powiązanie z ulgą na działalność badawczo-rozwojową (zawartą w art. 18d ww. ustawy).
🔎 Kto może skorzystać ze zwolnienia
Rozpatrywana preferencja przysługuje płatnikom PIT, pozwalając im pomniejszyć kwotę przekazywanych do urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń pracowników, którzy bezpośrednio zaangażowani są w działalność B+R (przynajmniej 50% czasu poświęcanego na czynności służbowe w danym miesiącu przeznaczona musi być na działalność badawczo-rozwojową).
Pomniejszyć można zaliczki z tytułu:
- stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego,
- wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło,
- praw autorskich.
🧮 Ile można odliczyć
Płatnik spełniający warunki może dokonać odliczenia w wysokości iloczynu kwoty nieodliczonej ulgi B+R i stawki podatku obowiązującej podatnika.
Uwaga! Brak prawa do odliczenia, jeżeli płatnikowi przysługuje zwrot ulgi badawczo-rozwojowej.
🗒️✒️ Obowiązki dokumentacyjne
Płatnik chcący skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników zobowiązany jest do prowadzenia dodatkowej ewidencji czasu pracy (np. rejestr) dla potrzeb działalności badawczo-rozwojowej.
Aby skorzystać z omawianej preferencji należy wykazać dokonane odliczenia w deklaracji PIT-4R lub PIT-8AR. Natomiast ulgi tej nie wykazuje się w formularzu CIT.
💻 Uwagi praktyczne na podstawie interpretacji podatkowych i wyroków sądów administracyjnych
Czy okresy urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności wliczają się ogólnego czasu pracy przy ustalaniu stopnia zaangażowania danej osoby w działalność B+R? 🤔
W interpretacji z dnia 21 sierpnia 2024 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.293.2024.4.JG, Organ podatkowy wskazał, że „ogólny czas pracy” należy odnosić do Kodeksu Cywilnego zgodnie, z którym czasem pracy jest czas, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy. W związku z powyższym, sformułowanie „ogólny czas pracy” obejmuje również okresy nieświadczenia pracy, w których pracownik „pozostaje w dyspozycji” pracodawcy np. okresy pozostawania pracownika na zwolnieniu lekarskim.
W którym miesiącu dokonać odliczenia? 🤔
W interpretacji z dnia 6 czerwca 2024 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.233.2024.1.DW, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy (odstępując od uzasadnienia) potwierdzając, że przepisy ustawy o CIT („skorzystanie z Ulgi na innowacyjnych pracowników możliwe jest w miesiącu następującym kolejno po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie podatkowe”) wskazują najwcześniejszy moment, w którym można skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników w danym roku podatkowym, nie wprowadzając jednocześnie żadnych ograniczeń czasowych. Tym samym brak jest obowiązku korzystania z preferencji na bieżąco, albowiem w kolejnym roku, po złożeniu kolejnego zeznania, pod warunkiem spełnienia poszczególnych warunków określonych w przepisach, możliwe jest dalsze korzystanie z preferencji.
Czy po złożeniu zeznania odliczenia można dokonać także za miesiące przed złożeniem zeznania za dany rok podatkowy? 🤔
W interpretacji z dnia 8 lutego 2024 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.661.2023.1.JKU, Organ podatkowy stwierdził, że ulgi w podatkowe są rozwiązaniami, z których podatnik może, ale nie musi skorzystać. Nie można zatem przyjąć, że gdy podmiot mógł skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników jednak za określone miesiące danego roku z niej nie skorzystał, to wpłacone zaliczki na podatek od innowacyjnych pracowników należy potraktować jako kwotę należnego podatku. Brak skorzystania z preferencji nie upoważnia do wystąpienia z wnioskiem o nadpłatę podatku, ponieważ został on pobrany w prawidłowej wysokości.
📝 Podsumowanie
Możliwość rozliczenia ulgi na innowacyjnych pracowników zależy przede wszystkim od zatrudniania osób bezpośrednio zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową. Szczególną uwagę zwrócić należy na prawidłowe prowadzenie ewidencji czasu pracy oraz odpowiednie wyliczenie proporcji czasu poświęconego na realizację B+R do ogólnego czasu pracy. Warto także pamiętać, że z preferencji skorzystać można bez ograniczeń czasowych po złożeniu zeznania, lecz brak jest prawa do odliczenia za miesiące przed złożeniem zeznania za dany rok podatkowy.
