Streszczenie
Współpraca z byłym lub obecnym pracodawcą na zasadach B2B może rodzić istotne ryzyko utraty prawa do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tym niemniej, powyższe nie następuje w każdym przypadku bowiem ograniczenie prawa do stosowania ryczałtu wymaga zbieżności zakresu obowiązków wynikających z umowy o pracę oraz umowy o świadczenie usług. W wydawanych przez KIS interpretacjach organy podatkowe potwierdzają, że jeżeli charakter wykonywanych czynności różni się – podatnik zachowuje prawo do zryczałtowanej formy opodatkowania.
📄 Podstawa prawna
Na podstawie treści art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnik prowadzący działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu traci prawo do tej formy opodatkowania, jeżeli uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów lub usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Przepis ten jednak ogranicza się do przychodów osiąganych z działalności odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał/wykonuje w poprzednim lub bieżącym roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
❗ Informacje ogólne
Z przywołanego powyżej przepisu wynika, że świadczenie usług dla obecnego lub byłego pracodawcy w ramach działalności gospodarczej nie powoduje od razu automatycznej utraty prawa do zryczałtowanej formy opodatkowania. Kluczowe jest zatem ustalenie:
- czy wykonywane usługi odpowiadają czynnościom w ramach stosunku pracy, oraz
- czy stosunek pracy obowiązywał w poprzednim lub bieżącym roku podatkowym.
🔎 Analiza wyszukanych interpretacji
Interpretacja z dnia 22 kwietnia 2026 r., nr 0115-KDST2-1.4011.145.2026.2.MR, dotyczyła kobiety zatrudnionej na umowę o prace na czas określony na stanowisku lekarza rezydenta. Po zakończeniu obecnej umowy podatniczka planuje otworzyć jednoosobową działalność gospodarczą i podpisać umowę kontraktową z dotychczasowym pracodawcą na stanowisku lekarza starszego asystenta specjalisty. We wniosku o wydanie interpretacji wnioskodawczyni wskazała, że zakres obowiązków wykonywanych przez nią jako lekarza rezydenta na podstawie stosunku pracy różni się z przyszłym zakresem obowiązków jako lekarza specjalisty zatrudnionego w ramach JDG.
Organ podatkowy słusznie zauważył, że specjalista jest samodzielnym lekarzem niewymagającym nadzoru, ponoszącym pełną odpowiedzialność wobec pacjenta jak i pracodawcy, natomiast rezydent pracuje pod stałym nadzorem wykonując przede wszystkim czynności pomocnicze. Ze względu na znaczne różnice w zakresie obowiązków Dyrektor KIS potwierdził prawo lekarki do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z działalności B2B ryczałtem.
W interpretacji z dnia 21 kwietnia 2026 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.189.2026.2.AG, Organ podatkowy również rozpatrywał sytuację lekarza rezydenta zatrudnionego na umowie o pracę na czas określony. Jednak w tym przypadku podatnik zamierzał kontynuować trwający stosunek pracy, a dodatkowo otworzyć działalność gospodarczą i objąć dyżury u tego samego pracodawcy, ale na innym oddziale, który ma zupełnie inny zakres pracy.
Dyrektor KIS uznał, że skoro zakres świadczeń realizowanych na obu oddziałach dotyczy różnych grup pacjentów, odmiennych jednostek chorobowych oraz innych metod leczenia i procedur medycznych, to do sytuacji mężczyzny nie znajdzie zastosowania wyłączenie możliwości opodatkowania ryczałtem przychodów osiąganych ze świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Ciekawe stanowisko znajdziemy również w interpretacji z dnia 7 lipca 2026 r., nr 0115-KDST2-2.4011.415.2026.2.KK, ponieważ dotyczy ona sytuacji, w której podatnik wykonujący obowiązki na podstawie umowy cywilnoprawnej (zlecenie), zamierzał założyć działalność gospodarczą i świadczyć usługi dla obecnego zleceniodawcy. Zlecenie obejmuje wyłącznie testowanie oraz zbieranie opinii o produkcie w poszczególnych grupach docelowych natomiast współpraca B2B będzie miała znacznie szerszy zakres obejmujący pozyskiwanie i poszukiwanie klientów, doprowadzanie do zawarcia umów handlowych, monitorowaniu potrzeb klientów oraz zwiększanie wolumenu zamówień.
W odniesieniu do powyższej sytuacji Organ podatkowy uznał, że brak tożsamości między usług świadczonych dla zleceniodawcy w ramach działalności gospodarczej oraz w ramach umowy zlecenia, powoduje możliwość opodatkowania przychodów ze współpracy B2B ryczałtem. Dyrektor KIS dodał, że analizowane wyłącznie możliwości stosowania ryczałtu nie znajdzie zastosowania niezależnie od charakteru umowy zlecenia.
📝 Podsumowanie
Podsumowując, ocena możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, gdy podatnik świadczy usługi w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, sprowadza się przede wszystkim do analizy charakteru czynności wykonywanych na podstawie umowy o pracę. Jak wynika z przedstawionych interpretacji, jeżeli zakres obowiązków realizowanych w ramach działalności gospodarczej istotnie różni się od czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy, przesłanka określona w art. 8 ust. 2 ustawy nie zostaje spełniona, a co za tym idzie podatnik zachowuje prawo do ryczałtowej formy opodatkowania. órym osiągnięty został pierwszy przychód z działalności w danym roku podatkowym ma szansę na skorygowanie swojego działania. Jednak w przeciwnym przypadku, a więc po upływie powyższego terminu, dokonany wybór jest wiążący dla podatnika co oznacza, że nawet późniejsze wpłaty zaliczek oraz składanie zeznań podatkowych według zasad właściwych dla innej formy opodatkowania nie będzie skutkować skuteczną zmianą dokonanego wcześniej wyboru.
