Streszczenie
Wydatki na wystrój w siedzibie firmy, co do zasady, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, gdyż nie znajdują się katalogu wydatków wyłączonych. Bardzo ważne jest jednak, aby elementy dekoracyjne wykazywały faktyczny związek z działalnością gospodarczą, osiąganiem przychodów. Co więcej, zasadność rozliczenia w KUP nadmiernie okazałych ozdób może zostać zakwestionowana przez ograny podatkowe ze względu reprezentacyjny charakter wydatków na ich zakup.
📄 Podstawa prawna
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o CIT (oraz analogicznie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT), wydatki mogą zostać zaliczone w poczet kosztów uzyskania przychodów (KUP) tylko po warunkiem łącznego spełnienia następujących przesłanek:
- zostały rzeczywiście poniesione przez podatnika,
- istnieje związek między wydatkiem, a osiąganiem, zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów,
- są prawidłowo udokumentowane,
- nie znajdują się w katalogu wydatków wyłączonych.
❗Informacje ogólne
Dekoracje w miejscu pracy, np. rośliny, obrazy czy akwarium mogą poprawiać samopoczucie i komfort pracowników. Z kolei pozytywny odbiór środowiska pracy skutkuje zwiększoną motywacją i zadowoleniem personelu,co przekłada się na wzrost efektywności. Estetyczne wnętrza w przestrzeniach udostępnianych dla klientów lub kontrahentów mogą przekładać się z kolei na kształtowanie korzystnego wizerunku firmy. Z tego powodu wydatki ponoszone na różnego rodzaju ozdoby i aranżację pomieszczeń mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, o ile podatnik jest w stanie wiarygodnie wykazać ich związek przyczynowy z przychodami.
Warto jednak pamiętać, że dekoracje nie powinny być nadmiernie luksusowe czy wystawne, aby organ podatkowy nie zakwestionował ich jako wydatków o charakterze reprezentacyjnym, które wyłączone są z kosztów podatkowych na podstawie art. 16 ustawy o CIT oraz art. 23 ustawy o PIT.
💻 Analiza wyszukanych wyroków i interpretacji
Przykładem pozytywnego stanowiska Organów podatkowych do rozpatrywanej kwestii jest interpretacja z dnia 11 marca 2023 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.13.2021.1.AH, w której Dyrektor KIS zgodził się na rozliczenie w ramach kosztów podatkowych wydatków poniesionych przez spółkę na zakup i montaż akwarium, a także wydatki na jego utrzymanie, w tym czyszczenie, konserwację, uzupełnienie zasobów żywych akwarium oraz zakup pokarmu. Akwarium o pojemności 360 litrów umieszczone jest holu siedziby przedsiębiorstwa, który pełni funkcję poczekalni z miejscami do siedzenia dla klientów i kontrahentów krajowych i zagranicznych. Skuteczną okazała się argumentacja podatnika według której akwarium wraz z wyposażeniem, podobnie jak dywany, odpowiednie oświetlenie, lustra czy inne dekoracje stanowią element wystroju wpływający na poprawę atmosfery w firmie, co prowadzi do większego zaangażowania pracowników w wykonywane obowiązki wypływając pośrednio na przychody osiągane przez spółkę.
Z kolei w interpretacji z dnia 18 kwietnia 2025 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.166.2025.3.AK, Organ podatkowy negatywnie odniósł się do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup do biura doradcy podatkowego zestawów kolekcjonerskich (nie zostało ujawnione o jakie konkretnie przedmioty chodziło). Podatnik wskazał, że umieścił w miejscu swojej siedziby kilka zestawów ze swojej prywatnej kolekcji co spotkało się z pozytywny odbiorem klientów. Zestawy są interesujące również dla dzieci dzięki czemu rodzice mogą skupić się na rozmowie z doradcą podatkowym. Tym niemniej, Dyrektor KIS stwierdził, że dokupienie kolejnych zestawów nie wykazuje wystarczającego związku z działalnością gospodarczą. Choć Organ podatkowy dostrzegł pozytywny wpływ na dekoracji na samopoczucie klientów to podkreślił jednak, iż przełożenie tego wpływu na wzrost efektywności pracy oraz zwiększenia przychodów jest niemożliwe do uchwycenia i przekonującego uzasadnienia.
📝 Podsumowanie
W ostatnich latach opublikowanych zostało niewiele interpretacji odnoszących się do możliwości zaliczenia wydatków na wystrój siedziby firmy do kosztów uzyskania przychodów. Temat ten częściej poruszany był w pismach wydawanych jeszcze przed centralizacją KIS, wydawanych przez izby skarbowe. Jednak z przywołanych interpretacji płynie jeden, bardzo istotny wniosek, aby prawidłowo ustalić możliwość rozpoznania kosztu podatkowego należy odpowiedzieć na pytanie czy istnieje realna szansa na wykazanie związku danego elementu aranżacji pomieszczenia z działalnością gospodarczą i przychodami. To właśnie to zagadnienie generuje w praktyce największe ryzyko zakwestionowania KUP przez organy podatkowe. tateczna kwalifikacja wymaga więc każdorazowo szczegółowej analizy umowy oraz sposobu jej realizacji.
