Streszczenie
wydatki na zakup, montaż i utrzymanie akwarium w siedzibie firmy mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jeżeli akwarium pełni funkcję elementu wystroju biura, wpływa na atmosferę pracy i nie ma charakteru reprezentacyjnego. Kluczowe jest to, czy wydatek jest racjonalnie związany z działalnością gospodarczą, został poniesiony ze środków podatnika, jest definitywny, właściwie udokumentowany i nie został wyłączony z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Sam fakt, że akwarium znajduje się w holu dostępnym dla klientów i kontrahentów, nie oznacza jeszcze reprezentacji – fiskus też czasem potrafi nie robić burzy w szklance wody.
💬 Interpretacja indywidualna i stanowisko organu
- W interpretacji indywidualnej z 11 marca 2021 r., 0111-KDIB2-1.4010.13.2021.1.AH organ uznał, że wydatki na zakup i montaż akwarium wraz z wyposażeniem, a także wydatki na jego utrzymanie, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Sprawa dotyczyła spółki prowadzącej działalność w zakresie produkcji i dystrybucji, która w związku z rozwojem oraz rozbudową zakładu zakupiła akwarium o pojemności 360 litrów wraz z rybami, roślinami wodnymi i wyposażeniem. Organ wskazał, że akwarium zostało umieszczone w holu siedziby spółki, który pełnił nie tylko funkcję komunikacyjną, ale także funkcję poczekalni dla klientów i kontrahentów krajowych oraz zagranicznych. W holu znajdowała się również recepcja spółki. Zdaniem organu, takie umiejscowienie akwarium nie przesądzało jednak o reprezentacyjnym charakterze wydatku. Organ uznał również, że wydatki na bieżące utrzymanie akwarium – w tym czyszczenie, konserwację, zakup pokarmu, wymianę filtrów oraz ewentualne uzupełnianie zasobów żywych akwarium – mogą być zaliczane do kosztów podatkowych. Organ zaakceptował argumentację, że wydatki te służą pielęgnacji akwarium oraz zapobieganiu pogorszeniu jego stanu i wyposażenia. Organ podkreślił, że akwarium wraz z wyposażeniem stanowiło element wystroju siedziby firmy, wpływający na poprawę atmosfery pracy. Znajdowało się w miejscu, w którym pracowali pracownicy recepcji oraz w którym przebywali klienci i kontrahenci. Nie było natomiast elementem aranżacji wnętrza o charakterze wyjątkowo wytwornym czy ekskluzywnym.
- W konsekwencji organ uznał, że zakup akwarium nie był wydatkiem reprezentacyjnym mającym na celu podkreślenie okazałości lub wystawności pomieszczenia, ani wydatkiem ukierunkowanym na kreowanie wizerunku podatnika. Był to wydatek na wystrój wnętrza biurowego, którego celem była poprawa atmosfery pracy, a dobra atmosfera może pośrednio wpływać na przychody spółki poprzez większe zaangażowanie pracowników w wykonywanie obowiązków.
🔥 Podsumowanie
- Wydatki na zakup i montaż akwarium w firmie mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.
- Do kosztów można zaliczyć także wydatki na utrzymanie akwarium, w tym czyszczenie, konserwację, zakup pokarmu, wymianę filtrów i uzupełnianie zasobów żywych.
- Akwarium nie musi być traktowane jako reprezentacja, jeżeli pełni funkcję standardowego elementu wystroju biura, a nie ma charakteru okazałego, wystawnego lub ekskluzywnego.
Jeżeli akwarium poprawia atmosferę pracy i wpisuje się w aranżację przestrzeni biurowej, organ dopuszcza zaliczenie takich wydatków do kosztów podatkowych. czyciela traktowane jest jako uregulowanie długu przez podmiot trzeci.
