Streszczenie
Zwolnienie z tytułu nowej inwestycji pozwala na zwolnienie z podatku CIT dochodów osiąganych w związku z realizowaną inwestycją, objętą decyzją o wsparciu. Kwota zwolnienia warunkowana jest wysokością ponoszonych wydatków kwalifikowanych oraz maksymalną pomocą publiczną. O wsparcie mogą ubiegać się przedsiębiorcy z terenu całego kraju, niezależnie od miejsca prowadzonej działalności gospodarczej i miejsca planowanej inwestycji.
📄 Podstawa prawna
Zwolnienie z tytułu nowej inwestycji jest formą wsparcia przewidzianą w ustawie o wspieraniu nowych inwestycji i w ustawie o CIT (art. 17 ust. 1 pkt 34a). Przez „nową inwestycję” rozumie się m.in. utworzenie nowego przedsiębiorstwa, rozbudowę istniejącego, dywersyfikację produkcji lub zasadniczą zmianę procesu produkcyjnego. Zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych są dochody uzyskane z działalności określonej w decyzji o wsparciu i uzyskane na terenie wskazanym w tej decyzji.
🔎 Kto może skorzystać ze zwolnienia
Prawo do zwolnienia przysługuje podmiotom, które uzyskały decyzję o wsparciu wydaną przez ministra właściwego do spraw gospodarki na wniosek podatnika. Podejmowana inwestycja musi spełniać odpowiednie kryteria ilościowe i jakościowe przewidziane w rozporządzeniu w sprawie pomocy publicznej dla nowych inwestycji.
🧮 Kwota zwolnienia
Wysokość zwolnienia wynika z wysokości wsparcia przyznanego w decyzji, które zależne jest od wielkości kosztów określonego rodzaju poniesionych przez podatnika (tzw. kosztów kwalifikowanych) oraz maksymalnej dopuszczalnej w danych warunkach pomocy publicznej.
💸 Koszty kwalifikowane nowej inwestycji
Do kosztów kwalifikowanych, zaliczane są przede wszystkim wydatki inwestycyjne w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne np.:
- nabycie gruntów lun prawa użytkowania wieczystego,
- nabycie, wytworzenie, rozbudowę lub modernizację środków trwałych,
- transfer technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy technicznej,
lub (alternatywnie) dwuletnie koszty pracy nowozatrudnionych pracowników.
💻 Uwagi praktyczne na podstawie interpretacji podatkowych i wyroków sądów administracyjnych
Wydatki na budowę zaplecza socjalnego stanowią koszt kwalifikowany w zwolnieniu z tytułu nowej inwestycji. Takie rozstrzygnięcie zapadło przed NSA w dniu 27 sierpnia 2025 r., sygn. II FSK 1536/22. Sąd wskazał, że spółka, która rozpoczęła budowę nowej hali produkcyjnej wraz z budynkiem administracyjnym i infrastrukturą towarzyszącą (drogami dojazdowymi oraz parkingami) może uznać poniesione wydatki za podstawę określenia wysokości zwolnienia z podatku CIT, nawet jeżeli część hali i budynku administracyjnego przeznaczone zostaną na pomieszczenia o charakterze socjalnym (szatnie, toalety, miejsca do spożywania posiłków). Skład sędziowski podkreślił, że nie ma konieczności badania, czy dany wydatek wywiera bezpośredni wpływ na zwiększenie zdolności przedsiębiorstwa. Wydanie decyzji o wsparciu stanowi wystarczające potwierdzenie, iż inwestycja spełnia kryteria nowej inwestycji, a związek między działalnością określoną w decyzji, a dochodami przedsiębiorcy nie może być ponownie oceniany przez fiskusa.
Ze zwolnienia dla nowych inwestycji skorzystać mogą również podatnicy osiągający dochody ze sprzedaży towarów i usług nabywanych od podmiotów trzecich. W interpretacji z dnia 12 maja 2025 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.208.2024.8.AN (ponowne rozpatrzenie sprawy po wyroku WSA w Szczecinie z dnia 5 lutego 2025 r., sygn. I SA/Sz 523/24), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, iż spółka, która wybudowała nowy zakład produkcyjny objęty decyzją o wsparciu, ma prawo skorzystać ze zwolnienia dla nowych inwestycji w odniesieniu do dochodów ze sprzedaży wytworzonych w nim produktów nawet jeżeli zostaną one wyposażone w element od podmiotów trzecich. Organ podatkowy zauważył, że w realiach obecnego życia gospodarczego (wysoka specjalizacja), niezbędne staje się korzystanie z towarów i usług dostarczanych przez inne podmioty.
Warto również podkreślić, że ze zwolnienia w ramach podatku CIT z tytułu nowej inwestycji, korzystać można począwszy od miesiąca, w którym poniesione zostały koszty kwalifikowane, niezależnie od momentu, w którym środki trwałe wchodzące w skład inwestycji zostały oddane o użytkowania. Organ podatkowy potwierdził powyższe w interpretacji indywidualnej z dnia 21 maja 2025 r., nr
0114-KDIP2-1.4010.188.2021.11.S/KW (ponowne rozpatrzenie sprawy po wyroku NSA z dnia 5 lutego 2025 r. sygn. II FSK 588/22).
📝 Podsumowanie
Z zaprezentowanych stanowisk wynika, że:
- dla uznania danego kosztu za „kwalifikowany” w ramach omawianej preferencji, nie ma konieczności badania, czy wywiera on bezpośredni wpływ na zwiększenie zdolności przedsiębiorstwa, ponieważ fakt ten potwierdza już samo przyznanie decyzji o wsparciu,
- skorzystanie z towarów i usług oferowanych przez podmioty trzecie dla generowania dochodów z nowej inwestycji nie przekreśla prawa do skorzystania ze zwolnienia,
- z rozpatrywanego zwolnienia korzystać można już od miesiąca poniesienia kosztów kwalifikowanych, niezależnie od tego czy środek trwały z nabyciem, którego wiązało się poniesienie wydatku został oddany do użytkowania czy jeszcze nie.
